Порядок формирования документов и отражения в учете подрядчика и заказчика результатов СМР работ

Актуальные вопросы

Порядок формирования документов и отражения в учете подрядчика и заказчика результатов СМР работ

В соответствии с условиями заключенных Обществом договоров подряда ежемесячно подрядчики составляют и предъявляют выполненные работы в виде КС-2 и КС-3, при этом составляются документы последним числом месяца, после чего Обществом осуществляется проверка выполненного объема работ, принятие работ.

Фактически работы принимаются с определенным временным лагом, однако после приемки Обществом подписывается первоначально сформированные КС-2 и КС-3 датой составления документов. Условие оплаты работ по договорам подряда привязано к моменту приемки работ и формально комплект документов выявляет нарушение Обществом сроков оплаты выполненных работ.

Считаем, что документы следует составлять в соответствии с реальным содержанием сути операций. Последним числом месяца подрядчик составляет КС-2 и предъявляет работы заказчику к приемке. В данном случае подрядчик может составить КС-2 и отразить выручку как непредъявленную к оплате с использованием счета 46 «Выполненные этапы работ». При этом КС-3 – документ, на основании которого формируется дебиторская задолженность, в адрес заказчика не выставляется.

Одновременно подрядчиком составляется односторонний счет-фактура на свое имя, начисленный НДС в учете отражается проводкой по дебету счета 76.Н кредиту счета 68.2. После того, как Заказчик примет работы и подпишет КС-2, подрядчик составляет КС-3 и переносит выполненный этап работ со счета 46 на счет 62 – формирует дебиторскую задолженность. Одновременно составляет счет-фактуру на имя заказчика и отражает НДС проводкой Д 90.3 К 68.2, ранее начисленный НДС по одностороннему счету-фактуре подрядчик принимает к вычету проводками Д 68.2 К 76.Н.

Если технической возможности составить счет-фактуру на свое имя и затем принять НДС по данному документу к вычету у Общества-подрядчика нет, можно воспользоваться общим правилом, установленным НК РФ. Последним числом месяца составить счет-фактуру на имя заказчика с отражением в учете по дебету счета 90.3 и кредиту 68.2, а после принятия заказчиком работ более поздней датой составить новый счет-фактуру и принять к вычету суммы налога, ранее исчисленные, на основании п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ как по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг) - в течение 1 года с момента отказа от работ.

В любом случае, заказчик отразит в учете выполненные работы непосредственно фактической датой подписания КС-2 и, соответственно, датой КС-3, НДС будет принят к вычету по счету-фактуре, выписанному датой фактической приемки работ.

Подрядчик при этом не несет налоговых рисков в части признания выручки и НДС в более позднем периоде.