Новая редакция статьи 172 НК РФ «Порядок применения налоговых вычетов»

Актуальные вопросы

Новая редакция статьи 172 НК РФ «Порядок применения налоговых вычетов»

В статье 171 НК РФ «Налоговые вычеты» имеет место и ранее имели место отдельно

* П.2 (с небольшим изменением редакций пункта):

«Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации

без таможенного оформления, в отношении: (в ред. Федеральных законов от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 21.07.2014 N 238-ФЗ)

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

* П.6 (с небольшими изменениями редакций)

«Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. (в ред. Федеральных законов от 19.07.2011 N 245-ФЗ, от 28.11.2011 N 337-ФЗ)».

При этом статьей 172 НК РФ» «Порядок применения налоговых вычетов» ранее предполагался совершенно различный порядок применения вычетов относительно операций по пунктам 2 и 6 предыдущей статьи, а именно:

* В п.1 ст. 172 НК РФ указывался порядок применения вычетов по п.2 ст. 171 НК РФ, а именно на основании счетов-фактур (абз. 1), при наличии соответствующих первичных документов (абз. 2).

* В п.5 ст.172 НК РФ в редакции, действующей до 31.12.05г. указывался особый порядок применения вычетов по п.6 ст. 171 НК РФ, а именно «Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства».

В редакции, действующей с 01.01.2006г. условия применения вычета по данному пункту стали идентичны условиям применения вычета по п.2 ст.171 НК РФ, а именно: «в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи». Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ в ст.172 НК РФ введен пункт 1.1, который гласит: «Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 настоящего Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей».

В текст данной статьи внесено уточнение о сроках применения вычетов по п.2 ст. 171 НК РФ. Указания на вычеты по п.6 ст.171 НК РФ отсутствует.

Считаем, что так как на момент внесения в НК РФ данного пункта порядок применения вычетов по п.2 и п.6 НК РФ был идентичен и до появления дальнейших разъяснений/уточнений необходимости/возможности применения данного пункта к вычетам по п.6 ст. 171 НК РФ следует учитывать данное ограничение в целях применения вычетов по п.6 ст. 171 НК РФ.