Организация имеет право на вычет НДС в течение трех лет. Это правило знакомо любому бухгалтеру. Однако, когда именно наступает точка отсчета этого срока? В некоторых случаях, например, при реализации инвестиционного проекта, ответ не всегда очевиден как для бухгалтеров, так и для налоговых инспекторов. В этой связи показательна позиция Арбитражного суда Москвы по спору между инвестором проекта и ФНС.
Налоговый орган отказал инвестору в праве на вычет НДС
В 2005 году Заказчик, принявший на себя обязательства по реализации инвестпроектов по строительству, заключил договор с профильным инвестором (Обществом). Договор был заключен по правилам Закона об инвестиционной деятельности в РФ в форме капитальных вложений. Заказчик принимал, а инвестор осуществлял их целевое финансирование.
После расторжения договора инвестор подал на вычет НДС, в получении которого ФНС ему отказала. Свою позицию налоговое ведомство аргументировало тем, что трехлетний срок для принятия к вычету НДС истек. Не согласившись с позицией ФНС, Общество обратилось в Арбитражный суд Москвы.
Арбитражный суд подтвердил право инвестора на вычет НДС
При принятии решения суд исходил из того, что Заказчик проекта аккумулирует все затраты и весь предъявленный ему в процессе строительства НДС, передавая его инвестору одновременно с передачей объекта. До этого момента инвестор не вправе заявлять к вычету НДС, предъявленный заказчику. Суд указал на то, что у заказчика также не возникает права на вычет до передачи инвестору объекта. Такое право у сторон возникает только после завершения инвестиционного проекта.
В случае расторжения договора становится ясно, какие из товаров не будут переданы инвестору. В таком случае статус оборудования меняется с «инвестиционного» на «невостребованное», а Заказчик возвращает инвестору часть финансирования, израсходованного на приобретение такого оборудования. С этого момента появляется право на вычет НДС, которым организация может воспользоваться в течение трех лет. По этой причине суд подтвердил право инвестора на получение налогового вычета.
Точка отсчета трехлетнего срока на вычет НДС — завершение проекта или расторжение договора
Таким образом, условия для принятия к вычету НДС, предъявленного поставщиками в ходе инвестиционного проекта, возникают только в момент его завершения, либо при расторжении договора. Соответственно, в течение трех лет с момента наступления одного из указанных условий организация имеет право подать на вычет НДС.
Данные условия возникают либо у инвестора — если он получает товарно-материальные ценности и не получает обратно инвестиционные денежные средства, либо у Заказчика, если объекты остаются у него, и он возвращает за них средства инвестору.