Составление отчетности по контролируемым иностранным компаниям (КИК) требует высокого уровня профессиональной компетентности. Её несвоевременное или некорректное представление в контролирующие органы приводит к существенным финансовым и правовым рискам, нивелировать которые возможно только при качественном мониторинге постоянно меняющегося налогового законодательства – как российского, так и международного. По этим причинам все большее количество собственников КИК обращаются к услугам консультантов, обладающим соответствующим опытом и знаниями.
Кто должен представлять отчетность по контролируемым иностранным компаниям?
Контролируемыми иностранными компаниями (КИК) являются зарегистрированные в иностранных юрисдикциях организации, контролируемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговый Кодекс РФ (ст. 25.13-25.15) требует от собственников КИК декларировать прибыль и своевременно представлять отчетность в Федеральную Налоговую Службу (ФНС). Данные требования распространяются на российские организации, контролирующие иностранные структуры, и физические лица, доля которых в контролируемой иностранной компании превышает 25%. В случаях, если доля российских граждан в иностранной организации превышает 50%, указанные выше требования должен выполнить каждый налоговый резидент РФ, доля владения которого превышает 10%.
В соответствии с налоговым законодательством, указанные выше категории граждан и организаций не обязаны сдавать в контролирующий орган налоговую отчетность, если иностранная организация зарегистрирована в одном из государств ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия).
Какие санкции предусмотрены за несвоевременное или некорректное составление отчетности по контролируемым иностранным компаниям?
Налоговым законодательством предусмотрены жесткие санкции за непредоставление или некорректное составление отчетности контролируемых иностранных компаний.
В частности, за несвоевременное предоставление уведомления о КИК в налоговый орган предусмотрен штраф в размере 500 000 рублей. В случае непредоставления отчетности, нарушителям придется заплатить от 20% до 40% суммы неуплаченного налога. За занижение налогов законодательством РФ предусмотрена уголовная ответственность.
Составление отчетности по контролируемым иностранным компаниям и ее представление в ФНС
Действующим законодательством установлены следующие документы по КИК и сроки их представления в ФНС:
| Название документа | Срок представления в ФНС |
| Уведомление о КИК | Не позднее 20 марта |
| Налоговая декларация по прибыли (для юридических лиц) | Не позднее 28 марта |
| Декларация 3-НДФЛ (для физических лиц) | Не позднее 30 апреля |
Уведомление о КИК должно быть составлено по форме, утвержденной приказом ФНС России и содержать следующую информацию:
| О контролирующем лице (КЛ) | О КИК | Структура владения |
| Название, ИНН, ОГРН (для юридического лица); ФИО, ИНН, паспортные данные (для физического лица), | Название, страна регистрации, ИНН (если есть); Доля участия КЛ в КИК (%); Финансовые показатели (выручка, активы, прибыль). | Данные о владении КИК другими компаниями (если есть). |
Уведомление О КИК юридические лица могут подать только в электронном виде одним из двух способов:
— через личный кабинет (с электронной подписью),
— посредством электронного документооборота (ЭДО).
Физическое лицо может отправить уведомление о КИК через личный кабинет налогоплательщика или через ИФНС (лично или по почте).
В декларацию по налогу на прибыть и в декларацию 3-НДФЛ включается данные о прибыли контролируемой иностранной компании.
Если иностранная компания совершает сделки с российскими организациями, не позднее 20 мая в налоговый орган должно быть предоставлено уведомление о контролируемых сделках.
Составление отчетности по контролируемым иностранным компаниям: два способа расчета налогооблагаемой прибыли
Финансовая отчетность КИК должна быть составлена по стандартам страны регистрации организации, если компания ведет международную деятельность, то по МСФО. Данные финансовой отчетности могут быть использованы для расчета прибыли КИК при выполнении как минимум одного из следующих условий:
— данная отчетность подтверждена аудиторским заключением (не отрицательным и не содержащим отказ от выражения мнения), то прибыть КИК рассчитывается на ее основе;
— если между Россией и иностранным государством, налоговым резидентом которого является КИК, заключен международный договор об избежании двойного налогообложения.
При таком варианте за основу берется отчет о прибылях и убытках (P&L). Если отчетность составлена в иностранной валюте, нужно произвести перерасчет в рубли исходя из установленного Центральным Банком РФ среднегодового курса рубля. При определении налогооблагаемой прибыли учитываются дивиденды, выплаченные контролирующим лицам. Уплаченный КИК налог учитывается при выполнении двух условий:
— контролируемая иностранная компания осуществляет деятельность в одном из государств, осуществляющих автоматический обмен финансовой информацией с Российской Федерацией («белый список ФНС»);
— ставка налога в государстве, где ведет деятельность КИК составляет не менее 15%.
Для юридических и физических лиц расчет налог рассчитывается по ставкам 15% и 13% соответственно.
Если данные финансовой отчетности КИК не могут быть использованы для расчета прибыли или по желанию налогоплательщика расчет налогооблагаемой прибыли КИК может быть произведен по правилам главы 25 Налогового Кодекса РФ. Если данный способ расчета выбран налогоплательщиком, это должно быть зафиксировано в учетной политике контролирующего лица и применяться не менее пяти налоговых периодов с даты начала его применения.
Составление отчетности контролируемых иностранных компаний: нужна ли помощь консультантов?
Обладаете ли Вы (или нанятые Вами специалисты) существенным опытом подготовки налоговой отчетности? Проводите ли вы регулярный мониторинг изменений российского и международного налогового законодательства? Есть ли у Вас опыт составления отчетности в соответствии с МСФО? Уверены ли Вы в точности оценки валютных рисков? Обладаете ли Вы компетенцией в вопросах трансфертного ценообразования?
Неспособность дать утвердительный ответ хотя бы на один из перечисленных вопросов – однозначный сигнал о высоком уровне рисков, нивелировать которые Вы сможете, доверив составление отчетности контролируемых иностранных компаний опытным консультантам, обладающим соответствующими компетенциями.
В ряде случаев, предусмотренных ст. 25.13-1 НК РФ, полученная КИК прибыль может быть освобождена от налогообложения. Юридически грамотное обоснование соответствия таким критериям – ценная помощь, которую могут оказать квалифицированные консультанты. Способность опытных консультантов юридически грамотно обосновать соответствие таким критериям может сохранить для Вас значительные финансовые средства. Это еще одна причина, по которой собственники контролируемых иностранных компаний обращаются к услугам профессионалов.