Уровень применяемых к организации санкций со стороны контролирующих органов будет в первую очередь зависеть от того, носило ли налоговое нарушение умышленный характер. Самые жесткие меры могут быть применены при выявлении мнимой (фиктивной) сделки. В этом случае организация может попасть под действие статьи 169 ГК РФ, что означает признание сделки ничтожной и конфискацию всех средств по ней в пользу государства.
Налоговые правонарушения часто происходят в результате разного понимания законодательства налогоплательщиком и контролирующим органом
Совершаемые организациями налоговые правонарушения далеко не всегда носят преднамеренный характер. Они могут стать результатом обычных человеческих ошибок или, например произойти вследствие изменения позиции налогового органа, на которое налогоплательщик не успел вовремя среагировать.
Самый очевидный пример – создание в рамках единого холдинга нескольких организаций, занимающихся решением определенных задач бизнеса (например, НИОКР, IT и др.), применяющих льготные налоговые режимы. До недавнего времени подобные ситуации расценивались налоговиками как допустимые и законные. Даже если несколько взаимосвязанных юридических лиц занимались идентичной деятельностью, пользуясь налоговыми преференциями, это не всегда расценивалось как незаконное уклонение от налогов. В настоящее время ФНС, с высокой вероятностью расценит это как дробление бизнеса. Существенное обстоятельство, которое необходимо учитывать – отсутствие определения термина «дробление бизнеса» в российском законодательстве. Это нередко является причиной разной трактовки налогоплательщиками и контролирующими органами образования в рамках одного бизнеса нескольких юридических лиц.
В ряде случаев товары одной группы могут иметь разную ставку НДС. Например, вафли, морепродукты, медицинское оборудование и ряд других групп товаров. Далеко не всегда ставка НДС указана по всем подгруппам товара. Таким образом, определение ставки НДС по товарам, которые не могут быть однозначно отнесены к определенной подгруппе товаров становится еще одной причиной разногласий между налогоплательщиком и налоговым органом.
В приведенных выше примерах, как и в ряде других случаев совершаемые организациями налоговые правонарушения являются либо следствием ошибок, либо проистекают из разного толкования налогового законодательства ФНС и налогоплательщика. Данные ошибки носят непреднамеренный характер, организации, их допустившие не рассматриваются контролирующими органами как недобросовестные налогоплательщики. В случае выявления подобных нарушений организация перечисляет в бюджет доначисленные средства, пени и уплачивает штраф (как правило, 20% от доначисленной суммы).
«Недобросовестный налогоплательщик» — лицо, совершающее налоговые правонарушения преднамеренно
В отношении организаций, преднамеренно уклоняющихся от уплаты налогов, Конституционным Судом Российской Федерации был введен термин «недобросовестный налогоплательщик» (Определение КС РФ от 25 июля 2001 года №138-О).
Ориентиром для судов стало постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Согласно позиции суда, налоговая выгода считается необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или если учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
В Определении №477-О от 9 марта 2023 года Конституционный Суд указал, что действия лиц, формально состоящие в получении необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, могут при определённых обстоятельствах, в том числе выявленных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, привести к квалификации их как хищения.
Таким образом, в отношении организаций, совершивших преднамеренные налоговые правонарушения, например, обналичивание денежных средств или отражение в учете мнимых (фиктивных) сделок, могут быть применены более жесткие финансовые санкции, а в ряде случаев руководители организаций могут быть привлечены к уголовной ответственности.
Мнимые сделки признаются ничтожными, средства по ним конфискуются в пользу государства
В последние два года применение в отношении организаций, использующих фиктивные сделки статьи 169 Гражданского Кодекса РФ становится все более применимой судебной практикой. Мнимые сделки признаются недействительными (ничтожными), все средства по ним конфискуются в пользу государства.
Статья 169 ГК РФ позволяет признавать сделки недействительными, если они:
— противоречат основам правопорядка,
— направлены на уклонение от налогов,
— имеют целью причинение вреда государству.
В частности, подобная практика была применена в деле о фиктивном экспорте. Компания оформила документы на экспорт товаров в офшорную зону, хотя фактически товар остался в стране. Суд признал сделку недействительной руководствуясь статьей 169 ГК РФ. Аналогичное решение было принято в отношении организации, заключившей договор с аффилированной компанией на условиях, существенно отличающихся от рыночных. Налоговые органы оспорили данную сделку как противоречащие основам правопорядка. Все денежные средства по ней также были конфискованы.
Есть все основания полагать, что применение столь жестких мер в отношении организаций, применяющих мнимые сделки и практикующих другие преднамеренные налоговые правонарушения, станет долгосрочным трендом.
Как не допустить налоговые правонарушения: нужна ли помощь консультантов?
Обеспечить точность ведения налогового учета, не допустить налоговые правонарушения, исключить связанные с ними финансовые и правовые риски – непростые задачи, успешно справиться с которыми могут далеко не все предприятия и учреждения. Поэтому услуги опытных налоговых консультантов, осуществляющих постоянный мониторинг налогового законодательства и судебной практики, могут быть полезны и эффективны для бизнеса.
«Телохранителей у меня нет, зато я держу двух хорошо натренированных налоговых консультантов» — говорил Элвис Пресли. Учитывая высокий уровень налоговых рисков, многим руководителям и собственникам бизнеса стоит последовать его мудрому решению.