Подготовленные бухгалтерами пояснения к бухгалтерской отчетности нередко вызывают замечания аудиторов, главное из которых — неполное раскрытие существенных показателей по фактам хозяйственной деятельности, влияющих на оценку финансового состояния компании. Последствиями такой недоработки бухгалтерии, вызванной в большинстве случаев отношением к пояснениям как к наименее значимой части отчетности, составляемой по остаточному принципу, могут стать высокие риски самой организации, ее руководителей, собственников и инвесторов. Этим объясняется принципиальная позиция аудиторов, настаивающих на точности и полноте представляемой финансовой информации.
Пояснения к бухгалтерской отчетности: какая информация обязательна для раскрытия?
Стандартами бухгалтерского учета определен перечень информации, обязательной к раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности, среди которой:
— основные виды деятельности организации,
— учетная политика,
— нематериальные активы (товарные знаки, патенты, лицензии),
— основные средства (здания, оборудование, земельные участки),
— финансовые вложения (акции, облигации, банковские депозиты),
— запасы и их состав,
— дебиторская задолженность,
— расходы по деятельности (зарплаты, социальные выплаты, амортизация),
— оценочные обязательства (отпускные, вознаграждения, гарантийное обслуживание),
— обеспечения обязательств (залог, ценные бумаги),
— государственная помощь (субсидии и материальная поддержка),
— выручка.
Как показывает практика аудиторских проверок, указанная выше информация далеко не всегда представляется в полном объеме. Нередко подготовленные бухгалтерами пояснения к бухгалтерской отчетности не соответствуют требованиям стандартам по причинам:
— отсутствие в пояснениях обязательной к раскрытию в пояснениях информации,
— некорректного структурирования данных по группам показателей.
Подобные ситуации наиболее типичны для организаций, впервые проводящих аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности. Однако, в ряде случаев даже организации, имеющие опыт аудиторских проверок, не всегда полностью раскрывают существенные показатели, могут приводить неполные данные о связанных сторонах, не включают информацию об основных элементах учетной политики, что для аудиторов является критически важным.
Бухгалтеры и аудиторы могут по-разному оценивать существенность информации для пояснений к бухгалтерской отчетности
Необходимо ли в пояснениях к бухгалтерской отчетности описать методы оценки активов и раскрыть способы амортизации, зафиксированные в учетной политике организации? Нужно ли указать на риск, связанный с зависимостью от одного поставщика? Является ли обязательной раскрытие информации о крупных капиталовложениях и их возможном влиянии на денежные потоки? Критично ли отсутствие данных о сделках с дочерними компаниями и их финансовых результатах?
На все эти вопросы аудитор однозначно ответит «да». Для ряда бухгалтеров необходимость включения указанной выше информации в пояснения к бухгалтерской отчетности может быть не очевидна.
Приведенный список вопросов, существенность которых для пояснений к бухгалтерской отчетности может по-разному оцениваться бухгалтером и аудитором далеко не исчерпывающий. Например, аудитор обратит внимание, если в пояснительной записке не будет отражена информация о приближающемся сроке погашения крупного кредита, не будут раскрыты данные о крупных судебных исках, способных повлиять на финансовое положение аудируемой организации и т.д.
Именно разная оценка существенности тех или иных данных для пояснений к бухгалтерской отчетности чаще всего является причиной замечаний аудитора, оценивающего достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Какие последствия могут повлечь неполные или недостоверные пояснения к бухгалтерской отчетности?
Отсутствие в пояснительной записке существенной информации, способной повлиять на оценку финансового положения организации, как минимум, ставит под сомнение полноту представленной бухгалтерской отчетности. Это может привести к неверной оценке финансового состояния компании, а значит повысить риски для инвесторов. Отсутствие информации по существенным фактам и результатам хозяйственной деятельности может стать причиной принятия ошибочных управленческих решений.
Некорректная информация, приведенная в пояснениях к бухгалтерской отчетности, может привести к штрафам и санкциям со стороны контролирующих органов, стать причиной судебных разбирательств.
Это очевидные причины, почему к недостаткам и неточностям в пояснениях к бухгалтерской отчетности, на которые указывает аудитор, стоит относиться с максимальной серьезностью, оперативно внести необходимые изменения, уточнения и дополнения. Только так будут соблюдены интересы самой организации, ее собственников и инвесторов.